Очень часто на практике возникает вопрос: при взыскании дебиторской задолженности с контрагента в судебном порядке, в каком периоде признавать в бухучете  доходы от штрафных санкций (штрафы, пени) за неисполнение договорных отношений?

Решение суда, согласно которому ответчик должен выплатить истцу штрафные санкции (пеню и штраф) — это основание для отражения дохода у получателя (истца) в бухгалтерском учете. Следовательно, отражение в бухучете, отразится на налоге на прибыль.

Особенно актуальным данной вопрос является в ситуации, когда должник длительное время не выполняет решение суда. Соответственно, подтвержденная судебным решением задолженность (в виде штрафных санкций: штраф, пеня), может быть оплачена намного позднее, чем вступило в силу решение суда.  

БУХУЧЕТ

УЧЕТ У ДОЛЖНИКА (ОТВЕТЧИКА).

Для  контрагента, который нарушил свои договорные обязательства (далее – должник, ответчик), суммы штрафных санкций (штраф, пени) включаются в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16), субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»: Дт 948 - Кт 685.

 Такие расходы отражают в периоде признания штрафных санкций. Штрафные санкции могут быть признаны после предъявления претензии кредитора (в добровольном порядке). В таком случае в периоде признания претензии, должник включает штрафные санкции в расходы в бухгалтерском учете, независимо от периода оплаты штрафных санкций.

Если же истец для защиты своих нарушенных прав обратился в суд, то в учете должника, до момента вступления в силу судебного решения, такие штрафные санкции отражаются: Кт 042 (забалансовый счет).

В периоде вступления в силу решения суда об удовлетворении требований истца о взыскании с ответчика штрафных санкций (штраф, пеня), такие штрафные санкции ответчик включает в расходы в бухгалтерском учете, независимо от периода оплаты штрафных санкций.

УЧЕТ У КРЕДИТОРА (ИСТЦА).

Одним из принципов бухучета и финансовой отчетности является принцип начисления, по которому доходы и расходы отражаются в бухучете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Для  кредитора (истца) суммы штрафных санкций (штраф, пени) включаются в состав доходов, субсчет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»: Дт 374 (или Дт 377) - Кт 715.

Отражается доход в периоде начисления штрафных санкций, т. е. в периоде признания их должником (по претензии) или в периоде вступления в законную силу решения суда.

При этом решение хозяйственного суда вступает в законную силу по истечению 20 дней с момента его принятия.

Отражение в бухгалтерском учета должника и кредитора представлено в таблице.

Таблица

Именно такой порядок бухгалтерского учета изложен в письме Минфина Украины  № 35210-06-63/17879 от 11.07.2019.

Адвокат,

налоговый консультант

ВЛАСЕНКО ВИКТОРИЯ.